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上市公司现金造假的4个案例及审计分析



作者:槿思成



第一部分:案例及分析



企业如果要涉及财务舞弊,必然会包括但不限于现金流,货物流,发票流,信息流等包装与伪造。其中对于现金流而言,企业最经常伪造的是银行对账单等银行单据,通过各种手段使审计发放的银行询证函失效。

所谓道高一尺魔高一丈,我选取了几个经典的审计失败案例,一起来看看这个看似简单,实则暗藏杀机的科目。



一、金亚科技


1、处罚原因:

立信所未按要求执行货币资金的函证程序。2015120日,审计人员在对金亚科技基本账户(440************0086)开户行(工商银行成都高新西部园区支行)函证时,未对询证函保持控制,未对询证函是否加盖银行公章事项给予充分关注,上述行为导致立信所未能发现银行回函系金亚科技伪造,金亚科技虚增银行存款2.18亿元的事实。


2、申辩意见

告知书认定立信所未按照要求执行货币资金的函证程序与事实不符。立信所陈某霞事后取得回函并不违反审计准则的规定,且其在笔录中称核对了询证函上银行是否在核对一致处盖章,其他没核对,说明其已完成了核心事项的核对。陈某霞从银行窗口取回的询证函回函等,本身就是银行工作人员提供的真的假材料


3、证监会意见

关于货币资金的函证程序。根据现有证据,审计人员未对询证函保持控制,未确认询证函信息,银行询证函仅有个人签章,没有加盖银行的印章,应视为无效的询证函。根据《中国注册会计师审计准则第1312——函证》(2010年修订)第十四条第(一)项的规定,当实施函证程序时,注册会计师应对询证函保持控制,确定需要确认或填列的信息。审计人员事后才取得银行回函,且取回函证后未实施验证程序,导致立信所未能发现银行回函系金亚科技伪造,金亚科技虚增银行存款217,911,835.55元的事实。因此,我会对此项申辩意见不予采信。


4、案例分析及启示

从案例披露信息来看,至少两点需要关注:

A:在执行审计的过程中,企业提供了伪造的银行单据未发现异常,函证时取得了仅有个人签章,没有加盖银行的印章的银行询证函未保持警觉,未给予充分关注。导致对于金亚科技虚增银行存款2.18亿元未发现,致使货币资金审计失败。然而我们审计真的很忙,不可能每个银行函证都可以及时查看到,事务所内部关于函证接收传递,是不少事务所的槽点,至少在项目执行过程中可以采取以下程序:


1、对于银行单据,特别是银行对账单,应保持警觉,期末金额重大的相关银行对账单,项目组应亲自打印。应该参考《中国注册会计师审计准则问题解答第12——货币资金审计》:如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑,注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时,注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。


2、在网银如此便捷的时代,对于风险较大的项目,我们应沟通并且要求客户对我们开放,全程关注网银流水记录导出过程,用网银数据进行核对。


B:出报告前必须银行函证回来。银行询证函的函证过程,已在《漫谈货币资金审计(一)》中有所涉及,出报告前,银行询证函必须全部拿到,回函信息必须确认全部核对过,回函异常事项全部跟进落实到位。


结合实务的情况,看似容易,实则要做到并不容易。小朋友,在诸多项目的不断追杀下,忽视的情况未尝不可能发生;在项目负责经理或者现场负责经理,在堆积如山的未决任务中,未必会关注的如此仔细,一般就是询问询证函回了吗;在质控和合伙人放眼看大问题,把握大风险时,一般也就是问问询证函全了吗?千里之堤毁于蚁穴,无论多么美好的水中花月,实则禁不起小石子的波澜。



二、九好集团


1、处罚原因:

利安达对九好集团在兴业银行杭州分行3亿元定期存款的审计中,实施了函证程序,截至2016421日审计报告出具日未收到回函。在浙江证监局提示过关注3亿元定期存单的情况下,利安达未执行有效审计程序,审计结论仍为未见异常情况,未能发现虚增3亿元银行存款及3亿元定期存单质押的事实。201662日收到银行回函,67日才对兴业银行杭州分行进行访谈,已晚于审计报告出具日。


2、申辩意见

九好集团虚增3亿元银行存款是九好集团蓄意造假的结果,其应承担相应的会计责任,利安达履行了必要的审计程序,不应承担审计责任。


3、证监会意见

经复核,我会认为:第一,对于九好集团3亿元定期存单,在浙江证监局已提示关注且银行未回函的异常情况下,利安达仅查询了网银和征信中心的企业信用报告。但网银页面仅显示存款是否存在,而企业信用报告由商业银行进行信息录入,存在滞后性。此外,审计工作底稿中存有一份单位存款质押合同,合同附件明确可见九好集团其中一笔1.5亿元的定期存款在2015922日被质押。在此情况下,利安达仅进行简单查询,在查询结果与相关信息明显矛盾的情形下,未获取进一步审计证据,即出具了审计报告。


4、案例分析及启示

首先,需要拓展一下九好集团的财务舞弊过程中,涉及货币资金3亿元的舞弊方式:通过造假回流的资金购买理财产品和定期存单,在使用理财产品和定期存单为资金来源方质押使其获取贷款额度,资金来源方通过开立银行承兑汇票并贴现归还资金,到期后九好集团相关理财产品和定期存单用于归还银行。


其次,该案例中,利安达在江证监局提示过关注项目组仍然未引起足够重视。我们回顾过程,查询了网银,只能应对存在性问题,而不能针对权利义务;检查企业信用报告(天然存在完整性性的缺陷),未必能及时发现权利义务问题,银行询证函未及时取得,未及时发现企业大额资金质押的问题。


最后,该案例给你们一个很大的警醒,除了关注货币资金的存在性问题,不能忽视权利与义务。目前银行函证模版整体有缺陷,强调存在性,相对忽视权利与义务,特别是银行理财的质押担保,通过银行询证,未必能获得该信息。


PS:这边其实有两个细节问题,其一,就是企业信用报告的使用问题。如果有对过信用报告的同仁应该知道,企业信用报告实际上也会存在不准确性的,或者更新不及时的。银行存款定期存单的盘点问题,已经漫谈货币资金审计(二)中提及,这边不赘述。


其二,我们希望展开说明,目前在实务中,对于会计师寄出的银行询证函,部分银行以自己的银行格式回复,部分银行拒绝回函会计师对于标准模版修改的询证函(例如,将理财产品作为单独事项,函证是否质押)。现在外部监管压力逐步增大,收费水平,财务造假意图,综合因素都在说明执业环境的变化趋势,会计师是一个弱势群体。



三、富贵鸟


1、处罚原因:

一、在2014年度财务报表审计中就2014年末富贵鸟股份有限公司的子公司富贵鸟(香港)有限公司的相关事项向厦门国际银行股份有限公司厦门思明支行实施函证,函证了2014年末富贵鸟(香港)有限公司3个账户,余额合计64,938.60万元的定期存款,但未函证上述定期存款是否被质押、用于担保或存在其他使用限制情况,也未在审计工作底稿中说明未函证的理由


二、在2015年度财务报表审计中就2015年末富贵鸟(香港)有限公司的相关事项向厦门银行股份有限公司总行营业部实施函证,函证了2015年末富贵鸟(香港)有限公司4个账户,余额合计25,000万元的定期存款,但未函证上述定期存款是否被质押、用于担保或存在其他使用限制情况,也未在审计工作底稿中说明未函证的理由


三、在2015年度财务报表审计过程中就2015年末富贵鸟股份有限公司的相关事项向厦门国际银行股份有限公司泉州分行实施函证,函证了2015年末富贵鸟股份有限公司6个账户,余额合计30,000万元的定期存款,但未函证上述定期存款是否被质押、用于担保或存在其他使用限制,也未在审计工作底稿中说明未函证的理由


四、在2015年度财务报表审计过程中就2015年末富贵鸟(香港)有限公司的相关事项向厦门国际银行股份有限公司厦门分行(由其前身厦门国际银行股份有限公司厦门思明支行代章)实施函证,函证了2015年末富贵鸟(香港)有限公司3个账户,余额合计65,163.61万元的定期存款,但未函证上述定期存款是否被质押、用于担保或存在其他使用限制,也未在审计工作底稿中说明未函证的理由


2、案例分析及启示

首先,需要拓展一下触发的背景内容:富贵鸟的违规担保问题,早在2014年就已经开始发生,而该笔债券在2015年才发行,如果违规担保事宜能早为市场知悉,也许这场债券惊魂根本就不会发生,甚或债券根本就发不出去了。2014年和2015年,毕马威均对富贵鸟出具了标准审计意见,丝毫没有提及违规担保事宜。债券远未到期,违规担保就东窗事发。一日暴跌超过80%,富贵鸟再一次刷新了债券市场的三观。

接着,我们来分析一下:

毕马威在2014-2015年的发债审计中,对于定期存单权利是否受限事项的忽略,这个为后续的事件埋下了隐患,具体原因不得而知,因为这个是财政部下发的银行函证的标准模板必须函证的事项。

后续,我们来说说启示:

对于大额的定期存款,其权利和义务是引起足够重视,需要取得充分的审计证据,需要有敏感性。

跳开这个案例,我们需要提醒,在资金日益收紧的当下,企业经营风险陡然上升,当企业基本面出现问题,就会带来一连串的连锁反应。故此对于企业存在大额银行存款,大额理财,股东股权质押严重的,极易存在严重的(违规)担保。



四、康华农业


1、处罚原因:

康华农业2011年虚增银行存款163,948,934.5元,2012年虚增银行存款309,704,967.33元,2013年虚增银行存款418,598,990.8元,20141月至4月虚增银行存款498,034,904.17元。


1、认定处罚结果:

立信所未实施恰当的审计程序,未能发现康华农业银行存款造假的事实。立信所审计函证康华农业账面主要银行账户广西桂林漓江农村合作银行榕湖支行账户2011年、2012年、2013年末和20144月末银行存款金额时,银行回函确认的康华农业该账户2011年末银行存款金额与康华农业账面金额相差62,777,843.86元。对该不符事项,立信所核对康华农业账面金额与康华农业提供的银行对账单金额后,对康华农业账面金额予以了确认,未实施恰当的进一步审计程序。


立信所上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1301审计证据》第十条等规定,导致未能发现康华农业2011年虚增银行存款163,948,934.5元,2012年虚增银行存款309,704,967.33元,2013年虚增银行存款418,598,990.8元,20141月至4月虚增银行存款498,034,904.17元。


2、申辩意见

当事人对康华农业银行存款实施了完整的函证审计程序,未发现康华农业银行存款造假是因为银行故意提供虚假信息。


3、证监会意见

立信所审计人员将2011年年末金额填写错误的银行函证寄给银行后,银行对存在巨大错误金额的函证确认无误对此包含重大舞弊风险的事项,当事人应保持高度警觉。当事人称亲自去银行打印银行对账单后确认康华农业银行存款金额无误,但王云成、肖常和的询问笔录称是从康华农业处取得银行对账单,项目现场负责人卢某立的询问笔录称是券商提供的,证明了当事人并未亲自去银行打印银行对账单,对于高达6200余万元的差异,未保持应有的职业谨慎和应有关注,对取得银行对账单的过程失控,未能做到勤勉尽责。对当事人的此项申辩意见,我会不予采纳。


4、补充券商等处罚:

爱建证券未审慎核查康华农业的银行存款情况,导致未能发现康华农业虚增银行存款,主要表现为:第一,爱建证券向广西桂林漓江农业合作银行榕湖支行函证康华农业基本存款账户的银行存款余额时,对差异62,777,843.86元未采取进一步核查措施;第二,爱建证券未关注到康华农业部分客户提供的银行账号与康华农业记账凭证后附的客户银行账号不一致的情况;第三,康华农业多张股利分配银行进账单加盖印章的日期有明显涂改的痕迹,爱建证券对该异常情况未予关注,未采取进一步的核查措施。


5、案例分析及启示

首先,我们看下货币资金审计失败的原因【非注册会计师处罚的原因】:核心要点是企业虚构大量银行存款,手段是:企业虚构银行对账单,虚构银行回函。


其次,看下注册会计师处罚原因,主要原因是2011年发函金额错误【我感觉是发账面金额,不是发对账单金额】,已经出现差异时候,没有进一步核查导致被处罚。那假设没有2011年暴露这个差异,我们函证程序无瑕疵,到底我们不去银行亲自打印对帐单出现问题会被处罚吗?


我们理解不会,从《中国注册会计师审计准则问题解答第12——货币资金审计》:如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑,注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时,注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。


其次,我们来说说启示及预防措施(措施,上述相关案例皆可参考):

1)被审计单位系地方银行的投资方甚至关联方,或者信用社等小金融机构,必然要对银行伙同被审计单位造假保持全程关注,实地打印对帐单与银行函证【康华农业董事长李艳是漓江银行的董事】;

2)审计资源的考虑:

年报审计等类似项目,如果全部打印对帐单,人手不够,几乎不可能。一般该类项目设定某额度以上的银行账户余额必须进行网银截图核对。常年客户,要逼着所有账户开通网银;

同上,依然是设置一定的额度以上的流水需要核对,尤其本身发生额对不上的,必须重点核查,银行流水核对应上升的年报审计的常用程序,同时我们还需要关注到,如果按照企业提供的银行对账单进行流水核对必然会陷入对方布好的疑阵,此时保证银行对账单(银行流水)的真实性与完整性,是进行银行流水核对的前提条件;

大额未达账项必须落实到对账单(有网银,优先银行流水;没有银行,高风险项目必须亲自打印)与银行收入支出凭单,三者缺一不可。




第二部分 疑点及处理技术


一、异常现象关注


货币资金很多时候都是由刚刚入事务所的小朋友来做,可货币资金是企业流动性最好的科目,很多财务舞弊都与货币资金科目紧紧关联。所以有的时候很多要求不是小朋友可以达到的,现场负责经理还是要保持一定的指导,小朋友同时也要多问。每一只老鸟都是从菜鸟走过。


如何识别货币资金科目的异常现象,便是开始时需要关注的,一般的异常,就是与已存在的认知,理解不同,与已知的同行,企业日常经营的正常商业逻辑不符等。


《准则问题解答第12号》:

(1)被审计单位的现金交易比例较高,并与其所在的行业常用的结算模式不同;

——现金交易比例异常,结算模式与同业相比异常

(2)库存现金规模明显超过业务周转所需资金;

——现金规模异常

(3)银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配;

——银行账户与业务规模匹配性异常

(4)在没有经营业务的地区开立银行账户;

——开立银行账户区域异常

(5)企业资金存放于管理层或员工个人账户;

——资金存放异常

(6)货币资金收支金额与现金流量表不匹配;

——收支金额与现金流量表匹配性异常,不过现金流表这玩意,大部分都是会计师自己编的

(7)不能提供银行对账单或银行存款余额调节表;

——应提供而未提供或者迟迟无法提供,或者各种理由搪塞

(8)存在长期或大量银行未达账项;

——大量的未达账项。这边需要关注的未达账项中“企业已收、银行未收款”“企业已付、银行未付款”特别容易舞弊

(9)银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”;

——在审计时,一般银行互转的凭证很多时候都不关注或者关注度不高,但是如果企业存在频繁或者临近报告期的特殊事项,要询问背后的原因

(10)违反货币资金存放和使用规定(如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等);

——违规问题

(11)存在大额外币收付记录,而被审计单位并不涉足外贸业务;

——外币收付与业务脱节,显示异常

(12)被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。

——应提供而未提供或者迟迟无法提供,或者各种理由搪塞


除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外,注册会计师在审计其他财务报表项目时,还可能关注到其他一些亦需保持警觉的事项或情形。例如:

(1)存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来;

——异常的大额资金往来

(2)长期挂账的大额预付款项;

——长期挂账的大额预付款项,要关注业务实质,原因,解释是否可以与已取得,已建立的认识相匹配。是否存在逻辑的矛盾问题

(3)存在大额自有资金的同时,向银行高额举债;

——有钱又借钱,这个有钱是真的吗?这些资金是否已受限,或者已违规担保、质押等等,而未被发现,或者未告知。

(4)付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致;

——如果借用增值税三流一致原则,这种便属于三流不一致,有虚开增值税的可能性,那么也可能存在不真实的业务,或者业务背后有猫腻。

(5)开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持;

(6)银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。

——票据保证金与应付票据余额规模不成比例。


二、问题与应对


(一)如果对银行账户的完整性存有疑虑,注册会计师可以考虑实施哪些审计程序?


答:如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑,例如,当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时,除实施其他审计程序外,注册会计师可以考虑实施以下审计程序:


(1)了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布,与被审计单位实际经营的需要进行比较,判断其合理性,关注是否存在越权开立银行账户的情形。


(2)询问办理货币资金业务的相关人员(如出纳),了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时,获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。


(3)注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》,以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。


(4)结合其他相关细节测试,关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。


思成:①客户提供银行账户信息的书面声明还是很有必要的,模版按照事务所的来;②是否亲自去,这个实务中,看项目情况吧;③了解内控很重要,但是不可否认没有成体系的内控的企业很多,管理层凌驾内控之上很普遍,不是朝夕间就可以改变的;④存在账外资金循环,这个要结合各个科目,在整体层面分析,因为体外资金循环,除非很傻的企业,大部分都是个人卡构建的循环,如之前公众号写过的,任何账外账的循环,都难以避免内外循环共用资源带来的商业逻辑的异常;⑤内外账的几种内型中,那种外账体现真实情况的90%,内账体现其余的10%,使用抽单法做,发现难度还是较大的。但是有个现象需要警惕,就是如果你的每一笔损益调整,客户都可以找出一笔业务来抵消,来保证利润考核指标达到要求,那么这种企业的底就比较深,隐藏的东西比较多。⑥如果企业的凭证附件只有发票,其他的原始附件很少或者几户难见,有的原始附件编造的痕迹明显,这种企业九成是有账外账的。


(二)注册会计师可以考虑对定期存款实施哪些审计程序?


答:如果被审计单位有定期存款,注册会计师可以考虑实施以下审计程序:


(1)向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性;


(2)获取定期存款明细表,检查是否与账面记录金额一致,存款人是否为被审计单位,定期存款是否被质押或限制使用;


(3)在监盘库存现金的同时,监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款,基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘;


(4)对未质押的定期存款,检查开户证实书原件,以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。在检查时,还要认真核对相关信息,包括存款人、金额、期限等,如有异常,需实施进一步审计程序;


(5)对已质押的定期存款,检查定期存单复印件,并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单,关注定期存单对应的质押借款有无入账,对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款,还应关注相关借款的偿还情况,了解相关质权是否已被行使;对于为他人担保的定期存单,关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使;


(6)函证定期存款相关信息;


(7)结合财务费用审计测算利息收入的合理性,判断是否存在体外资金循环的情形;


(8)在资产负债表日后已提取的定期存款,核对相应的兑付凭证等;


(9)关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。


思成:大环境不好,资金收紧,转型期,未披露的担保或者质押容易浮出水平,如果企业兜不住,就是企业基本面出了问题,基本面有问题,一连串连锁反映,这种是较大的审计风险,需整体把控。


(三)、注册会计师可以考虑对银行存款余额调节表实施哪些审计程序?


答:银行存款余额调节表主要用于核对企业账面记录的银行存款账目与银行记录的企业存款账目是否一致。注册会计师获取并检查被审计单位的银行存款余额调节表,是证实资产负债表日所列银行存款是否存在和完整的重要程序。注册会计师针对银行存款余额调节表可以考虑实施以下审计程序:


(1)了解并评价与银行存款余额调节表的编制和复核及差异处理相关的内部控制;


(2)注册会计师设计和实施控制测试,针对与银行存款余额调节表相关的控制运行的有效性,获取充分、适当的审计证据;


(3)核对银行存款账面余额与银行对账单是否调节一致,如果调节不符,是否查明原因,对需要进行账务调整的事项,是否及时进行处理;


(4)检查银行存款余额调节表中调节事项的性质。如果被审计单位的银行存款余额调节表存在大额或较长时间的未达账项,注册会计师需要查明原因并确定是否需要提请被审计单位调整。


引用斌哥(公号:浮生一日研究所)之前写的货币资金审计的内容:


参加过很多项目,发现很多审计人员对“银行未达事项”并未引起足够多的警惕性,往往只是拿到企业财务人员编制的“余额调节表”即认为达到了审计目标。其实这个非常容易出现审计失败情况。对财务有一点了解的人都知道,“余额调节表”的大致格式如下:


项目

余额

项目

余额

企业银行日记账


银行对账单


加:银行已收,企业未收款


加:企业已收、银行未收款


减:银行已付、企业未付款


减:企业已付、银行未付款


调节后余额


调节后余额



一般来讲,“银行已收,企业未收款”“银行已付、企业未付款”这种在当年的《银行对账单》已经能够看见,不会有太大问题;关键是这个“企业已收、银行未收款”“企业已付、银行未付款”特别容易舞弊。比如《银行对账单》12月末金额为100万,《企业银行日记账》12月末金额为0万,差异主要为“企业已付、银行未付款”100万,即企业12月30日开出支票支付某供应商货款100万元,总账中的会计分录为“借:应付账款 100万 贷:银行存款 100万”。如果不去追查这笔支票最终的去向,就被企业舞弊蒙蔽了。因为企业在来年1月1号紧接着作废这张支票,并未支付出去。企业后面也解释虚构这笔业务的目的主要是申请某个资质,资产负债率有要求,企业既不想支付钱出去,又想降低资产负债率。所以,我们针对临近期末的、大额、长期的“企业已收、银行未收款”“企业已付、银行未付款”这两个“银行未达账项”要追查到最终的银行收入与支出在对账单中的体现


(四)注册会计师可以考虑对货币资金发生额实施哪些审计程序?


答:注册会计师对货币资金的发生额进行审计,通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外,注册会计师还可以考虑对货币资金的发生额实施以下程序:


(1)分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性,获取相关账户相关期间的全部银行对账单;


(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑,注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时,注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程;


(3)选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本,核对至银行对账单;


(4)浏览银行对账单,选取大额异常交易,如银行对账单上有一收一付相同金额,或分次转出相同金额等,检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。


思成:①做一个推倒,企业有舞弊动机,需要虚构交易,伪造银行单据,需要“阻碍”会计师函证,而会计师需对函证全程保持控制,那么企业就需要让这个控制失效,打通银行内部关系,或者伪造银行询证函寄回给事务所等等。那么回到漫谈一,会计师对于函证全程的控制的链条是顺畅的必须性很重要了;②网银方便,直接让企业导出网银流水记录,看着他们导出来,导出后好对也好用;③做交易流水的核对,我感觉一般是年报是不怎么做的,但是实际上做的必要性还是有的。如上述说的:重要银行的双向核对;大额异常交易,一收一付交易,相同金额多次交易等等。通常需要引起关注;


思成认为,12月份,是一个比较关键的月份,临近12月末,越有动机。但反过来,如果思成在企业,我有动机有意图,我一般不会在12月份,这种类似这种敏感的月份来操作。那么也就是说,11.10月份等也不能直接略过。⑤我经常会想,审计一般这么做,如果我不是审计,我会怎么做,如果这样做,我是审计我应该怎么查。所以保持审计的不可预测性就很重要,所以科目还是要换不同人来审一审,关注的重点和方向可能不一样。⑥一般对于项目最重要的是,合伙人决定承接时,一般选择承接,报告的意见类型绝大多数是基本确定的,无非是调多调少,把握的尺度如何。如果质量资质很差的项目,讲的是胆量了。



(五)、注册会计师对其他货币资金实施审计程序时,有哪些特别关注的事项?


答:注册会计师对其他货币资金实施审计程序时,通常可能特别关注以下事项:


(1)保证金存款的检查,检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对,根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额,检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致,特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。


(2)对于存出投资款,跟踪资金流向,并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。如果投资于证券交易业务,通常结合相应金融资产项目审计,核对证券账户名称是否与被审计单位相符,获取证券公司证券交易结算资金账户的交易流水,抽查大额的资金收支,关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。


(六)、对于现金交易比例较高的被审计单位,注册会计师在实施货币资金审计时,有哪些特殊考虑?


答:如果被审计单位的现金交易比例较高,注册会计师需要了解和评估现金交易比例较高的合理性,是否与其业务性质相匹配,是否采取了适当措施保证现金收支完整、准确、安全。除实施其他审计程序外,注册会计师还可以考虑实施以下审计程序:


(1)了解和评价被审计单位现金交易的内部控制,针对相关控制运行的有效性,获取充分、适当的审计证据;


(2)结合对生产、采购、销售、工薪等业务循环相关报表项目的审计结果,分析评价现金交易的合理性;


(3)了解现金交易对方的情况。向主要的现金交易对方函证被审计期间内发生的交易金额。在必要时,注册会计师可以选取现金结算量较大的交易对方进行实地观察或询问。如果交易对方为自然人,必要时,可以考虑验证交易对方签字的真实性;


(4)检查大额现金收支,核对其交易真实性;


(5)对现金采购、销售交易过程实施观察程序;


(6)对库存现金实施突击监盘程序。


思成:这边的思路还蛮传统,从内控入手,结合流向整体进行分析性复核,第三方证据获取,自然人笔迹关注,真实性的验证(实地观察,询问访谈),检查大额收支,突击现金盘点。





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