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两票制:医药两票制转型财税风险分析


在2018年两票制全面实施的背景下,国内医药行业很多生产企业和代理商的日子并不好过,能否实现两票制合规转型是事关企业生存发展的大事。


目前很多医药企业在转型中存在的主要问题是,对两票制转型的认识还不够深入。只看到了表面现象,仅仅从开票的角度去考虑解决方案,缺乏对合规性体系和财税交易结构的整体考虑。这将导致产生两个方面的问题:一是合规性体系问题,即面临较大的发票虚开风险;二是财税交易结构规划问题,即转型后由单一主体变为多个主体后整体交易和税负的控制问题。


一、合规性税务风险


先来看两票制财税合规体系包括哪些内容。前面提到,两票制财税合规体系不是仅解决发票取得的问题,更重要的是发票背后的合规体系建设过程,看下面的图:


如果没有后端合规体系的支撑和风险指引,前端的发票开具就是没有合法依据的,必然在实际运作中变形走样,最终沦为虚开。大家可以留意近期各地打虚打骗和欠税公告,其中有相当大一部分就是医药CSO公司和生产企业。



二、未能合理规划整体交易结构的税务风险


两票制实施后,必然导致企业一部分原有的内设职能外部化,这其中包括,营销、生产、研发等。内设职能外部化的结果有两个,一是整体财税交易结构复杂化;二是整体税负提高。关于交易结构复杂化的问题,见下图:



两票制后部分职能外部化,形成多项交易往来,企业规模越大所受影响越大,交易往来就越复杂。复杂的交易往来如果缺乏整体的财税规划,必然导致整体税负比以前大幅上升。根据目前的观察,两票制实施后,企业整体税负上升幅度大约在15%-20%左右,如果是由原来底价销售型的生产企业转型而来的话,税负增幅可能更大。



三、举例:两票制转型需要解决的一些重要问题


国内某大型医药生产企业,在两票制转型前具备生产、销售、研发一体的经营模式,具有自营的较大规模市场营销团队。为适应两票制转型,企业提出要剥离部分原有职能,见下图:

生产企业转型需要解决的重要财税问题:

1、内部职能中哪些需要外部化拆分出来,有哪些原因和依据?

2、拆分后的主体分别适用的税率是什么?税负有哪些变化?

3、转型后的交易结构是什么?

4、销售体系怎样规划?

5、研发中心的设置有什么考虑因素?

6、转型后各主体相互之间的合规性体系怎样规划?

7、影响转型后增值税税负的因素有哪些?影响企业所得税税负的因素有哪些?

8、怎样测算转型后税负的增幅是否在合理区间?


对以上这些问题的理解程度,关系到生产企业能否成功实现转型目标。解决以上这些问题都不是用几个税收优惠地就能做到的,需要进行更加详细、充分的整体研究才能把风险和税负进行合理平衡,做到有效应对企业的财税转型税务风险。


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