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各种会计科目凭证抽查:会计工作的审核要点、审计工作的关注点--审计之家



凭证抽查是审计工作中一项非常普遍却又十分重要的程序。但往往刚从事审计工作的小朋友对于凭证抽查十分迷茫,不少新手以为凭证抽查只是记录记账凭证后附的原始凭证种类,而对于原始凭证的内容缺乏必要的关注。往往如此便没有能起到凭证抽查应有的作用。


本文仅就如何就会计科目进行审计具体介绍,对于凭证的抽查比例,抽查方法可以查阅注会的审计教材。对于不同的科目来说,凭证抽查所关注的内容不一样。下面就以科目为主线介绍常见科目的凭证抽查应注意的问题。



一、审核要点

  • 资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理;

  • 负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项;

  • 权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性;

  • 收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。



二、审核细则

根据审计报告审计意见确定重点科目并审核。审计报告的意见有无保留意见、带强调事项段无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见以及其他情况,如审计报告审计意见不为无保留意见,要求对解释段的意见作详细分析,并根据解释段中所提事项的真实性确定其对评级的影响。


根据金额确定重点科目并审核。重点科目分为必查科目和条件审核科目。必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目,具体包括应收账款、存货、固定资产。条件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核,包括短期投资、待摊费用、预付账款、其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入。审核要点是从银行的角度出发,核实企业的真实财务状况,准确反映企业真实偿债能力。


1、应收账款的审核

主要审查企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款;是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销;是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加;发票的购货方是否与记账凭证上的明细单位一致;是否存在收款期大于一年的大额应收账款,是否提取足额坏账准备;应收账款是否真实存在,是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象;是否为了刺激销售,降低信用政策标准,导致应收账款大额增加;以及其他需要审核的问题。


2、存货的审核

对于公司最重要的科目存货来说,它所涉及的范围太广,因为不同的行业内的公司,其存货的类型存在相当大的差别,我们仅以制造业企业为例。存货科目的凭证有三类,一类是购入存货,一类是存货以各种不同的形态在资产表类流动,一类是存货的耗用,即各部门领用或结转成本。存货的购入,一是查看发票类型,确定进项税是否可以抵扣,二是查看发票日期及存货入库单日期,确定存货是否存在跨期,三是查看对方公章;对于存货在资产表内以各种形态流动这类凭证一般只有内部的领料单或者出库单,同样注意日期,防止跨期;对于存货结转成本一是查看出库单日期,二是与收入结转的发票核对,查看出库的存货品种数量与发票记录的品种数量是否一致。


3、固定资产审核

主要核实说明企业固定资产的组成,并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有,是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象;核实企业固定资产的计价是否真实公允,是否及时提取固定资产减值准备;审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则,是否存在少提折旧、不提折旧现象;审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中;是否存在固定资产评估增值事项,若有,就其事项要求作具体说明;是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产,若有,要求作具体说明;是否存在期间费用固化现象;以及其他需要核实说明的事项。


4、主营业务收入审核

审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象;销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可靠计量四个条件;是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象;是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象;以及其他需要审核的情况。


5、审核其他应收款

如果企业其他应收款/流动资产总额≥10%,则应审核其他应收款。要求核实说明该企业其他应收款的主要项目,以证实是否存在抽逃投资、错列现象,同时要对其他应收款的回收性进行审核说明。一般情况下,其他应收款具体项目包括应收的各种赔款、罚款,应收出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,备用金,存出保证金,预付账款转入等。


6、审核待摊费用

如果企业近两年财务数据都满足待摊费用/流动资产≥10%,则应审核待摊费用。主要核实该企业待摊费用的组成,是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用。一般情况下,待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等。


7、审核长期待摊费用

如果企业长期待摊费用/(总资产-流动资产)≥10%,则要求审核长期待摊费用。要求说明该企业长期待摊费用的组成,核实其摊销期限是否合理合法,是否存在期间费用长期化等现象。一般情况下,长期待摊费用包括固定资产大修理支出,以及筹建期发生费用支出等。


8、审核无形资产

如果企业无形资产/(总资产-流动资产)≥20%,则要求审核无形资产,主要核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在;核实无形资产的真实价值,是否提取足额减值准备;是否虚列商誉等无形资产;是否存在无形资产评估增值,若有,要求作具体说明。


9、审核在建工程

如果连续两年在建工程/固定资产≥40%,要求审核在建工程,主要核实说明该企业在建工程的主要项目及金额,是否真实存在;是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象;是否存在已经停工的在建工程;是否存在期间费用长期化现象,利息资本化是否合规;其他需要说明的情况。


10、审核资本公积

当资本公积/净资产≥10%或者期初资本公积不等于期末资本公积,应审核资本公积,主要审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括资本(股本)溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额;资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等。


11、审核实收资本科目

当期初实收资本不等于期末实收资本时,应审核实收资本科目,主要核实说明企业实收资本增加的真实存在性,是否存在虚增实收资本抽逃投资现象。


12、审核短期投资、长期投资、投资收益

如果短期投资/流动资产≥15%或者长期投资/总资产≥10%或者投资收益/(|营业利润|+|投资收益|+营业外收入)≥10%,应同时审核短期投资、长期投资、投资收益科目,主要审核说明短期投资的具体内容,并确认其真实存在性,计价是否准确,是否提取足额减值准备;是否存在利用银行信贷资金买卖股票现象。通过现金流量表投资活动栏分析企业该期间内是否有短期投资买卖行为;审核说明企业长期投资核算的方法,成本法核算的长期投资是否在当期分派股利。权益法核算长期投资,被投资企业是否真实产生相应比例的利润。长期债权的利息投资收益核算是否准确;根据对前两项的审核说明投资收益产生的真实性。


13、审核企业的营业外收入

M、如果营业外收入/(|营业利润|+|投资收益|+营业外收入)≥10%,应审核企业的营业外收入。要求审查说明营业外收入的来源,以核实是否存在虚增利润现象,营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益,罚款净收入等。


以上就是常见会计科目凭证抽查需要注意的事项。实际审计工作中,大部份人喜欢刚拿到科目分工就先抽查凭证,实际上这样抽查没有针对性,效果不好,既然凭证抽查表在底稿的最后,那么当你执行完前面程序而后进行凭证抽查或者与细节测试一起执行必能起到事倍功半的效果。



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