A股购,为并购而生

税务筹划的立体设计,你知道如何展开吗?(实务篇)



最近影视业”阴阳合同“,吃瓜群众看的云山雾罩,实体企业刚刚也经历了”汇算清缴“的战役,如何正确地税务筹划,进而取得税务局的认同,不妨阅读此文。除此,企业高管还应主动了解“防止税基侵蚀和利润转移-BEPS、反避税指令-ATAD”等前沿知识与国际税收监管形势,提前做好战略性部署。一个优秀的管理者,始终要想的比老板先,想的比老板多,才能丰富和照亮企业主的战略蓝图。


近年来,随着市场逐渐的多元化和开放化,关联企业无息借款的现象层出不穷,尤其近几年在金税三期系统的严密监控下,企业投资者为了达到避税或其他目的,在企业融资方式的选择上,降低股本的比重,提高负债的比重,以贷款方式替代股权融资,资本弱化的主要结果是增加利息扣除,同时减少对股息的课税,此类现象给国家造成大量的税款流失。

由于缺乏诚信,国内企业财务舞弊相当严重,不少公司存在这样那样不合规的会计处理,也不乏企业主听信所谓“专家”的财务建议,通过改变存货、固定资产折旧、无形资产摊消等手法,操纵利润和逃避税款。


随着金税三期系统工程和全球CRS(Common Reporting Standard)的执行,个人、企业以不法行为偷逃税收的空间越来越窄,我们不妨来看近期报道的一个案例,以视正听。




01

反面案例


据《中国税务报》 2018年05月29日报道,陕西省榆林市地税局稽查局联合国税局稽查局,对辖区内天然气供应行业近几年的企业征管数据进行系统分析。检查发现Y公司2013年~2015年期间经营收入不断增长的同时,利润却呈现逐年下降趋势,具有较大疑点。国地税立即决定分别抽调检查人员成立联合检查组,对Y公司2013年~2015年期间的纳税申报和税款缴纳情况实施专项检查。


检查人员了解到,Y公司是当地招商引资企业,于2000年5月由榆林市集体企业A公司和外省的国有企业B公司按4∶6的投资比例注资成立,是增值税一般纳税人,企业所得税由地税机关负责征收。该企业的主要业务是向城区用户供应天然气,在检查年度内,Y公司享受西部大开发税收优惠政策,企业所得税执行15%的优惠税率。


涉税数据显示,2013年~2015年,Y公司经营收入和会计利润分别为3.9亿元和6800.69万元、4.1亿元和5948.27万元、4.3亿元和5633.17万元。检查人员发现,随着近几年当地城市建设规模的不断扩大,用户不断增多,Y公司经营收入也在不断增长,但企业利润和企业所得税税负却呈现逐年下降趋势。


在对企业账簿实施检查时,账务检查组人员注意到,Y公司在2013年~2015年的管理费用科目中,每年都有900万元的服务费用支出。通过调取原始记账凭证进一步检查发现,这些服务费中有360万元支付给了股东A公司,540万元支付给了股东B公司。经过分析计算,检查人员发现,Y公司向两个股东支付服务费的金额比例,与两个股东的投资比例正好相同,都是4∶6,这一数据仅是巧合吗?


检查小组按计划对企业“四流”走向和情况分别实施调查,随着检查的不断深入,案件真相渐趋明朗。


外部协调组人员对A公司和B公司进行外调,通过对企业账户“资金流”“业务流”和票据信息核查发现,两家企业确实收到了Y公司的这笔服务费,也给Y公司开具了发票。从表面上看,该项业务有合同,有发票,资金流向明确,似乎不存在什么异常。但检查人员核实两家股东企业的情况后发现,A公司主要从事天然气购销、管道租赁等经营业务,B公司则主要从事天然气趸售等经营业务,两家企业的经营范围内,均没有与Y公司所签合同中约定的法律咨询、会计和企业审计等咨询服务业务,两家企业也没有相关的咨询服务资质。此外,在检查人员要求A公司、B公司提供为Y公司提供专业咨询服务的相关证据和证明资料时,两家企业也无法出示开展业务的相关证据来证明该项业务真实存在,检查人员依照稽查规程对此逐一进行了取证。


经查,Y公司在2013年~2015年检查年度内,利用编造的虚假关联业务,共虚增成本2700万元。针对企业的违法行为,榆林市国税局、地税局依法作出了追缴税款557.16万元(其中地税税款423.44万元,国税税款133.71万元),补征教育费附加、地方教育附加水利建设基金12.36万元,加收滞纳金144.80万元,罚款278.58万元的处理决定。目前,企业补缴税款已全部入库。




02

正面案例



从广义上说,税务筹划既是企业的权利,也是企业的义务,涉及企业的筹资、采购、生产、销售、关联交易、投资、成本、费用、利息、利润分配等环节,良好整体的中长期税务筹划,可以使企业利益最大化,减轻和延缓纳税,已成为企业招聘财务负责人的基本要求。


就具体实操而言,可供选择的方法有很多,譬如:税境转移、价格转让、成本调整、国际税务协定、融资租赁、保税区避税等,但均需根据企业发展的不同阶段和特定目标来筹划,并要结合各种利害关系作通盘考虑,以下我们略举几个“栗子”,有助于实务人士加深理解和丰富运用。


案例1:广州华欣贸易有限公司(非金融类企业)接受股权投资1000万元,2018年度计划从其关联企业借款5000万元,借款利率为7%(不高于同期同类金融机构贷款利率)。在不考虑借款利息的情况下,华欣公司本年度应纳税所得额预计1000万元,该公司如何进行税务筹划?


由于华欣公司接受的债权性投资与权益性投资比例达到5:1(5000÷1000),超过了2倍的上限,超过部分的利息不能税前扣除。


华欣公司当年应支付的总利息=5000×7%=350(万元)

可以扣除的利息=2000×7%=140(万元)

不能扣除的利息=3000×7%=210(万元)

华欣公司当年应纳税所得额=1000-140=860(万元)

应纳税额=860×25%=215(万元)


建议方案: 华欣公司不妨向关联方借款2000万元,另找一个非关联方借款3000万元,那么上述210万元的利息就可以税前扣除啦,即减轻税收负担52.5万元(210×25%).


案例2:广东星辉化妆品有限公司(增值税一般纳税人)三月份发生5笔业务,应收账款共计1800万元(含税价)。其中:3笔小计1000万元,货款两清;一笔300万元,两年后一次性付清;另一笔500万元,分一年后付250万元、一年半后付150万元、二年后付100万元。


星辉公司有二个可选方案:


方案(1):全部采取现款出货,则应在3月份计算销售,计提销项税额=1800÷(1+17%)×17%=261.54(万元)。


方案(2):若对后二笔欠款的300万元、500万元,分别在货款结算中采用賖销和分期收款的方式,则可以延缓纳税。


1年期=250÷(1+17%)×17%=36.32(万元)

1.5年期=150÷(1+17%)×17%=21.79(万元)

2年期=(300+100) ÷(1+17%)×17%=58.12(万元)


比较而言,若星辉公司对方案(1)中未收到的款项业务不记账,将违反税收规定,少计销项税额116.24万元,属于逃税行为;而方案(2)采用賖销和分期收款的方式来延缓纳税,可以为企业节约流动资金和利息支出。


案例3:深圳智宇电气股份有限公司董事长李先生全年薪酬60万元,如何为该董事长进行税务筹划呢?


方案(1):实行年薪制,月平均发放工资50000元。

李董事长应纳个人所得税=[(600000÷12-3500)×30%-2755]×12=134340元。


方案(2):每月不领工资,发放60万年终奖。

李董事长应纳个人所得税=600000×30%-2755=177245元。


方案(3):每月发放工资35000元,年终奖发放18万元。

李董事长工资年应纳税额=[(35000-3500)×25%-1055]×12=82440元

年终奖应纳税额=180000×25%-1005=43995元

合计应纳税额126435元。


方案(4):工资、年终奖、股票期权搭配发放,即每月工资35000元、年终奖108000元、股票期权72000元。

李董事长工资年应纳税额=[(35000-3500)×25%-1055]×12=82440元

年终奖应纳税额=108000×20%-555=21045元

股票期权应纳税额=(72000÷12×20%-555)×12=7740元

合计应纳税额=82440+21045+7740=111225元。


上述4个方案的比较,税负由高到低,带给企业薪酬专员启发和借鉴。



03

实务演练


随着经济全球化的发展和我国企业实力的增强,大量企业走上集团化发展道路,在境内外设立分、子公司,建立多层股权架构,利用大量的关联交易,借助销售商品、提供服务、转让无形资产、借贷资金等经济往来,促进集团利益最大化,催生转让定价来转移利润,以达到减轻税负的目的,成为许多跨国公司经营手段。


从全球范围来看,关联企业的转让定价有多方面原因,譬如:躲避高额税收、逃避外汇管制、控制消费市场、规避外汇和政治风险以及谋求过份的合资利益等等。关联交易中的转让定价经常偏离正常的市场价格,含有虚假成分,为正确计算和征收税款,税务机关将依据正常交易的原则,参照合理成本和市场标准,通过“可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、比较利润法、利润分割法”等独立核算,对关联企业的应税所得进行调整。


假设公司拟投资印度市场,项目负责人如何做可行性商业计划以及整体税务筹划?有哪些因素和问题需要通盘考虑?不妨先了解以下事项:


1. 了解印度近现代史、地理气候、政治制度、经济状况、文化宗教、地缘关系、风俗习惯、基础设施、资源储备等概况。


2. 向专业税务律师了解印度主要产业、投资政策、双边在贸易、税收、海关、外汇、投资、法律等方面的协定和条约,重点了解中印税收协定和协商程序,印度税收争议处理。


3. 了解2017年7月1日实施的印度“货物劳务税(GST)”税改,它原则上取消了原有的中央消费税、服务税、中央销售税和邦增值税等多个流转税,新征“双轨GST”,即对邦内的货物和劳务,由中央政府和邦政府分别征收中央货物劳务税(CGST)和邦货物劳务税(SGST);对于邦际交易,由中央征收综合货物劳务税(IGST),即CGST和SGST的综合。


4. 印度2018财年税务新规定:年营收在25亿卢比以下的企业,企业所得税税率将从30%削减到25%,这是一个利好的减税措施;充分考虑中国居民赴印度投资进入、经营、退出阶段的税收问题,特别纳税调整政策(预先定价安排、成本分摊协议、规避与防范转让定价税收风险的措施等)。


5. 做好印度市场近5年的销售数据分析、未来5-10年的市场预测、消费趋势、现在竞争对手分布和延伸的市场战略。


6. 制定投资印度市场的中长期目标、资金预算、股权结构、市场建设、团队组成、技术支持、售后服务、利润分配等规划。


以上事项明确后,还要实地考察,然后经公司董事会或股东大会决议,才能开始着手搭建境外投资架构,连同日后境外经营可能需要面对或考虑的事项,列述如下:


1. 是设立子公司还是分公司,这个要根据公司战略目标,结合东道国的外商投资、财税政策来制定。


2. 鉴于中印历史、现状及未来较长一段时间的双边关系,结合投资项目的预计现金流、整体税负和回报率,同时考虑中国、印度和第三地的税务规定、国际税收协定、外汇管制及商业运行等因素,建议选择在香港、新加坡、阿联酋等地设立一个中资控股公司,防范政治风险,同时加强资本灵活性,而且有利于股利、资本利得的所得税优惠。


3. 投资项目初期,优先考虑债务融资、印度对资本弱化、亏损弥补年限、利息费用资本化的有关规定,结合其他因素综合平衡。


4. 在境外子公司日常经营中,可以采用委托销售、賖销、分期付款、融资租赁、信用期限等措施,达到改善境外子公司的现金流。


5. 当境外子公司取得盈利后,要提前了解和研究印度的外汇管制,采用现金股利、财产股利、服务费安排、特许使用费等方式进行利润转移和税务平衡。


6. 在境外子公司经营成熟后,结合母公司的全球产业布局目标,优化成本配置,提高资本收益率,提升税收效率,重点将境内外其他子公司的部分利润合理转移到一个事先确定的主体子公司,前提是这个主体子公司一定要建立在低税负、与其他各国有广泛的双边税收协定、尽可能与母国没有双边信息交换且有保护企业信息私密的法定制度的国家或地区。


结束语:现代企业竞争,比拼的是各种软硬实力,一份严谨、全面的商业计划书(含整体的税务筹划)将很好地保障企业正确的投资方向和项目落地,减轻成本和负担,增强市场竞争能力和发展动力,也有助于提塑造良好的企业形象。我国正从制造大国向制造强国努力迈进,广大企业人员加油干,管理者也应不断提升具全球战略的视野和战术执行水平,认真学习贸易、投资、税务知识,加强与世界经济的了解和合作,方能做大做强实体经济。




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